序言

致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）首席合伙人 徐華

致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)17年對(duì)滬深Ａ股上市公司年度報(bào)告進(jìn)行跟蹤分析、歸納總結(jié)，《致同研究之企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指引系列（第二冊(cè)）：新金融工具準(zhǔn)則解析及實(shí)務(wù)應(yīng)用示例》是結(jié)合新金融工具準(zhǔn)則的實(shí)施情況，由專(zhuān)業(yè)技術(shù)部編寫(xiě)的一本對(duì)資本市場(chǎng)具有參考和借鑒意義的書(shū)籍。該書(shū)基于2017年財(cái)政部發(fā)布的修訂后的新金融工具準(zhǔn)則，對(duì)相關(guān)準(zhǔn)則的核心要點(diǎn)進(jìn)行歸納，并結(jié)合實(shí)務(wù)案例分析和2018年、2019年上市公司年度報(bào)告中的實(shí)務(wù)應(yīng)用示例對(duì)準(zhǔn)則的判斷框架和關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行梳理，以準(zhǔn)則解析為切入點(diǎn)，將新金融工具準(zhǔn)則核心要點(diǎn)和上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)披露示例呈現(xiàn)于讀者，是一本工具書(shū)。

會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的關(guān)鍵在于披露是否真實(shí)、可靠、充分、及時(shí)，以及披露的對(duì)象之間是否具有可比性。真實(shí)、可靠源自企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解和應(yīng)用。準(zhǔn)則條文在實(shí)務(wù)中需要企業(yè)根據(jù)不同的情況作出判斷和處理，準(zhǔn)則涉及的內(nèi)容繁多且部分要求較為原則，單純地靠知識(shí)點(diǎn)記憶很難應(yīng)對(duì)復(fù)雜的實(shí)務(wù)情形。本書(shū)以結(jié)構(gòu)化、系統(tǒng)化、實(shí)例化的方式將準(zhǔn)則的內(nèi)容進(jìn)行提煉，獨(dú)特和創(chuàng)新之處在于每一章都對(duì)準(zhǔn)則的判斷框架或判斷要點(diǎn)進(jìn)行了梳理，同時(shí)輔以上市公司年報(bào)中針對(duì)同類(lèi)型事項(xiàng)的示例，會(huì)計(jì)處理和披露一目了然。對(duì)于復(fù)雜的會(huì)計(jì)處理，還提供了詳細(xì)的實(shí)務(wù)案例分析，以幫助讀者深入理解新金融工具準(zhǔn)則。另外，為便于會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行有針對(duì)性的審計(jì)程序，本書(shū)還歸納整理了新金融工具準(zhǔn)則的審計(jì)應(yīng)對(duì)相關(guān)內(nèi)容，包括核心審計(jì)程序和關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)對(duì)示例。

新金融工具準(zhǔn)則對(duì)金融工具確認(rèn)和計(jì)量做了較大改進(jìn)，旨在減少金融資產(chǎn)分類(lèi)，簡(jiǎn)化嵌入衍生工具的會(huì)計(jì)處理，強(qiáng)化金融工具減值會(huì)計(jì)要求。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則在維持金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移及其終止確認(rèn)判斷原則不變的前提下，對(duì)相關(guān)判斷標(biāo)準(zhǔn)、過(guò)程及會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了梳理，突出金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的判斷流程，對(duì)相關(guān)實(shí)務(wù)問(wèn)題提供了更加詳細(xì)的指引。新套期會(huì)計(jì)的核心理念是將套期會(huì)計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理緊密結(jié)合，使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)能夠恰當(dāng)?shù)伢w現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)告中。金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分的基本原則雖然沒(méi)有改變，但是后續(xù)發(fā)布的規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)要求及相關(guān)應(yīng)用指南的內(nèi)容進(jìn)行了整合細(xì)化。上述變化會(huì)廣泛且深刻影響企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和年報(bào)披露，這些內(nèi)容都在本書(shū)中有所體現(xiàn)。

致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所將結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化，持續(xù)關(guān)注上市公司年度報(bào)告，研究企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所涉及的復(fù)雜會(huì)計(jì)事項(xiàng)，挖掘披露案例，為資本市場(chǎng)提供更多有參考意義的實(shí)務(wù)案例。

2020年8月

前言

致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）風(fēng)險(xiǎn)管理主管合伙人 童登書(shū)

致同研究包括企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指引、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指引、美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則實(shí)務(wù)指引、審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指引、行業(yè)及監(jiān)管案例研究等五大系列，部分研究成果也已陸續(xù)通過(guò)致同官微、致同官網(wǎng)等渠道發(fā)布。目前，致同研究出版物包括“致同研究之美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則實(shí)務(wù)指引系列”（第一冊(cè)至第四冊(cè)）及《致同研究之企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指引系列（第一冊(cè)）：上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則年報(bào)披露示例》《致同研究之企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指引系列（第二冊(cè)）：新金融工具準(zhǔn)則解析及實(shí)務(wù)應(yīng)用示例》《致同研究之審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指引系列（第一冊(cè)）：新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則解讀及上市公司審計(jì)報(bào)告案例解析》。本書(shū)是“致同研究之企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指引系列”的第二冊(cè)。

真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地披露信息，是公司股票合理定價(jià)的基礎(chǔ)，更是投資者投資決策的基本依據(jù)。會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量影響投資者的投資決策、經(jīng)濟(jì)利益以及資本市場(chǎng)的秩序穩(wěn)定。上市公司會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量一直是我國(guó)政府監(jiān)管部門(mén)重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域。為掌握上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范和財(cái)務(wù)信息披露規(guī)則的情況，證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部每年都會(huì)組織專(zhuān)門(mén)力量，審閱上市公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)告，重點(diǎn)關(guān)注股權(quán)投資和企業(yè)合并、收入確認(rèn)、金融工具、公允價(jià)值、資產(chǎn)減值、非經(jīng)常性損益、所得稅、政府補(bǔ)助等方面的會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)信息披露情況及其存在的問(wèn)題，并對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)報(bào)告的披露情況進(jìn)行分析和總結(jié)，形成年度監(jiān)管報(bào)告。對(duì)上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的信息披露進(jìn)行深入研究，可以為上市公司、非上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)從業(yè)人員、會(huì)計(jì)研究者提供更多具有借鑒意義的實(shí)務(wù)案例。

致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）連續(xù)17年對(duì)滬深Ａ股上市公司年度報(bào)告進(jìn)行跟蹤分析，形成事務(wù)所內(nèi)部會(huì)計(jì)提示。新金融工具準(zhǔn)則的施行，為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和理論研究帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)�！吨峦�研究之企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指引系列（第二冊(cè)）：新金融工具準(zhǔn)則解析及實(shí)務(wù)應(yīng)用示例》結(jié)合歷年的年報(bào)分析研究成果，從新金融工具準(zhǔn)則涉及的常見(jiàn)會(huì)計(jì)事項(xiàng)中選取一些廣受關(guān)注的事項(xiàng)進(jìn)行歸納整理和分析。本書(shū)共分為十章，分別為：新金融工具準(zhǔn)則修訂背景及主要變化，金融資產(chǎn)的分類(lèi)和計(jì)量，金融負(fù)債的分類(lèi)、計(jì)量和終止確認(rèn)，金融工具的減值，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分，套期會(huì)計(jì)，首次施行日銜接的會(huì)計(jì)處理，列報(bào)與披露，以及審計(jì)應(yīng)對(duì)。每章均包含準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定和監(jiān)管指引、準(zhǔn)則關(guān)鍵點(diǎn)分析、判斷框架或判斷要點(diǎn)，以及相關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的上市公司披露示例。為便于會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行有針對(duì)性的審計(jì)程序，本書(shū)還歸納整理了新金融工具準(zhǔn)則的審計(jì)應(yīng)對(duì)相關(guān)內(nèi)容，包括分類(lèi)和計(jì)量、減值和公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)的核心審計(jì)程序，以及上市公司年報(bào)審計(jì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)對(duì)示例。

本書(shū)是“致同研究之企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指引系列”的第二冊(cè)，另外，結(jié)合新收入準(zhǔn)則、新租賃準(zhǔn)則等新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的陸續(xù)施行，致同將持續(xù)關(guān)注滬深兩市Ａ股上市公司的年度報(bào)告，繼續(xù)研究企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所涉及的復(fù)雜會(huì)計(jì)事項(xiàng)，同時(shí)挖掘執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司年報(bào)中有參考借鑒意義的信息披露案例，陸續(xù)整理出版上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則年報(bào)披露示例系列書(shū)籍。

我們希望本書(shū)可以作為與會(huì)計(jì)相關(guān)的學(xué)生、學(xué)者、會(huì)計(jì)從業(yè)人員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)從業(yè)人員及財(cái)務(wù)報(bào)表使用者更好地理解和運(yùn)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行信息披露和報(bào)表分析的參考工具。

本書(shū)所有實(shí)務(wù)應(yīng)用示例均摘錄自相關(guān)上市公司公開(kāi)披露的年度報(bào)告，分析成果是基于各上市公司公開(kāi)披露的年度報(bào)告，致同不對(duì)其相關(guān)會(huì)計(jì)處理發(fā)表評(píng)論，實(shí)務(wù)中應(yīng)以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定和監(jiān)管要求為準(zhǔn)。本書(shū)引用的內(nèi)容也不表明致同贊同或不贊同其做法。本書(shū)不應(yīng)視為專(zhuān)業(yè)建議，未征得具體專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)之前，不應(yīng)依據(jù)本書(shū)所述內(nèi)容采取或不采取任何行動(dòng)。

2020年8月